(二)以外币收取相关款项等，按照收入确认当日或当期期初的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。

　　(三)期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损溢，借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“经费支出”等科目。

　　五、行政单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，行政单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

　　六、本科目期末借方余额，反映行政单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。

　　1011 零余额账户用款额度

　　一、本科目核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

　　二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：

　　(一)收到“财政授权支付额度到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”科目。

　　(二)按规定支用额度时，借记“经费支出”等科目，贷记本科目。

　　(三)从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

　　(四)年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

　　下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

　　三、本科目期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。

　　1021 财政应返还额度

　　一、本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。

　　二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。

　　三、财政应返还额度的主要账务处理如下：

　　(一)年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理。

　　1.财政直接支付。

　　年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目(财政直接支付)，贷记“财政拨款收入”科目。

　　2.财政授权支付。

　　年末，财政授权支付尚未使用资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。

　　(二)下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。

　　(三)行政单位使用以前年度财政资金额度的账务处理。

　　1.财政直接支付。

　　行政单位使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，借记“经费支出”科目，贷记本科目(财政直接支付)。

　　2.财政授权支付。

　　行政单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出时的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映行政单位应收财政返还的资金额度。

　　1212 应收账款

　　一、本科目核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。

　　二、本科目应当按照购货、接受服务单位(或个人)或开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。

　　三、应收账款应当在资产已出租或物资已出售、且尚未收到款项时确认。

　　四、应收账款的主要账务处理如下：

　　(一)出租资产发生的应收账款。

　　1.出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。

　　2.收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目;同时，借记“其他应付款”科目，按照应缴的税费，贷记“应缴税费”科目，按照扣除应缴税费后的净额，贷记“应缴财政款”科目。

　　(二)出售物资发生的应收账款。

　　1.物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

　　2.收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

　　(三)收到商业汇票。

　　1.出租资产收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。

　　出售物资收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。